25.04.2013
При увеличении основной суммы долга на сумму учтенных ранее процентов путем новации задолженности в расходы включаются проценты, начисляемые на новую сумму долга
Юрлицо начисляло и включало в состав расходов, но не выплачивало проценты по задолженности. Позже права требования по этой задолженности согласно договору уступки получил новый кредитор. Впоследствии данное юрлицо в результате реорганизации присоединилось к компании, к которой перешли, в частности, все его обязательства перед кредиторами. Организация заключила с кредитором соглашение о новации указанной задолженности, в соответствии с которым основная сумма долга была увеличена на размер начисленных процентов. С этого момента налогоплательщик учитывал в расходах проценты, начисленные на увеличенную сумму долга. По результатам выездной проверки инспекция признала неправомерным начисление процентов на сумму, увеличенную вследствие новации, и приняла решение о привлечении организации к ответственности. Компании был доначислен налог на прибыль, а также были начислены пени и штрафы. По мнению налогового органа, в указанной ситуации не произошло замены первоначального обязательства новым, изменился только размер задолженности, поэтому заключенное соглашение не является новацией долга. Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обжаловал его в суде.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали налогоплательщика в силу следующего. Новация долга в заемное обязательство должна осуществляться, в частности, в соответствии со ст. 414, ст. 808 и ст. 818 ГК РФ. Как установили суды, стороны договора займа остались прежними, а обязательство по уплате процентов было заменено на обязательство по возврату основной суммы займа. Замена долга новым заемным обязательством была произведена путем заключения дополнительного соглашения в письменной форме. Таким образом, все необходимые для новации условия, которые предусмотрены законодательством, выполнены. Следовательно, начисленные ранее проценты, которые были включены в основную сумму долга, признаются долговым обязательством в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.
Суды указали, что с экономической точки зрения в сложившейся ситуации у заемщика появился новый кредитор для погашения ранее возникших обязательств. Данная ситуация аналогична той, когда заемщик получает от другого кредитора новый кредит для погашения текущей задолженности перед контрагентом.
Таким образом, налогоплательщик правомерно включил в базу по налогу на прибыль проценты, которые были начислены после новации долга, в том числе на проценты по первоначальному обязательству, учтенные в расходах.
Тенденция вопроса
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 02.07.2012 N А40-107122/11-99-461. Однако следует отметить, что есть судебное решение, согласно которому соглашение о капитализации процентов (об их включении в основной долг) не было признано новацией долга в заемное обязательство (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2011 по делу N А78-2/2011).
Документы:
Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2013 N А40-66158/12-115-445
Теги: новация, заем, договор займа, долг, заемное обязательство, проценты
Автор(ы):
Кудинова Анна Олеговна
